Baza legala: Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; OMFP 3055/2009
In vederea realizarii calculului profitului impozabil conform prevederilor legale date de Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, retinem urmatoarele :
• art.21 din legea mentionata prevedeca, pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numaicheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare;
• in cazul veniturilor rezultate din cedarea titlurilor, precum si cele care reies din diferentele favorabile rezultate in urma evaluarii – acestea sunt venituri impozabile;
• in cazul cheltuielilor rezultate din cedarea titlurilor, precum si cele din diferentele nefavorabile rezultate in urma evaluarii – acestea sunt cheltuieli nedeductibile;
• ajustarile de valoareinregistratesuntcheltuielinedeductibile fiscal.
In privinta titlurilor pe termen lung retinem faptul ca:
sunt inregistrate in categoria imobilizarilor financiare;
imobilizarile financiare se evalueaza initial la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora;
actiunile si alte imobilizari financiare primite cu titlu gratuit se inregistreazain contul 1068 ”Alte rezerve”.
Pe de alta parte:
o la data bilantului, titlurilepetermen lung (actiunisi alt investitiifinanciare) se evalueaza la costulistoric, maiputineventualeleajustaripentrupierdere de valoare;
o constatarea pierderilor de valoare conduce la inregistrarea acestora in contul de profit si pierdere, prin constituirea de ajustari pentru pierderea de valoare;
o titlurile pe termen lung nu sunt evaluate la valoarea justa la data bilantului;
o conform prevederilor pct.127 din OMFP 3055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare, instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, pot fi evaluate la valoarea justa in situatiile financiare anuale consolidate.
In privinta evaluarii titlurilor pe termen lung, avem urmatoarele situatii:
evaluarea la valoarea justa nu se aplica:
instrumentelor financiare nederivate detinute pana la scadenta;
imprumuturilor si creantelor generate de entitate si nedetinute pana la scadenta;
intereselor in filiale, intreprinderi asociate si asocieri in participatie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingenta intr-o combinare de intreprinderi, precum si altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale si care, in concordanta cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaza diferit fata de alte instrumente financiare.
valoarea justa se determina prin referire la:
valoarea de piata, pentru acele instrumente finaciare pentru care se poate identifica cu usurinta o piata credibila. Atunci cand valoarea de piata nu se poate identifica cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi identificata pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piata poate fi derivata din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
valoarea determinata cu ajutorul unor modele si tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu usurinta o piata credibila.
momentul cand un instrument financiar se evalueaza la valoarea justa, caz in care modificarea valorii se include in contul de profit si perdere.
O astfel de modificare se include direct in capitalul propriu, intr-o rezerva de valoare justa, daca:
instrumentul contabilizateste un instument de acoperire impotriva riscurilor conform unui sitem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificarile de valoare sa nu fie inregistrate in contul de profit si pierdere;
modificarea de valoare se refera la o diferenta de schimb valutar aparuta la un element monetar care face parte dintr-o investitie neta a entitatii intr-o entitate straina.
